注冊會計(jì)師的信譽(yù)危機(jī)已經(jīng)引起人們的廣泛關(guān)注。政府管制、甚至政府干預(yù)經(jīng)常會成為人們考慮解決問題的首選方案。然而，從審計(jì)收費(fèi)行業(yè)定價(jià)看注冊會計(jì)師的信譽(yù)與政府管制，我們可以得出結(jié)論：取消審計(jì)收費(fèi)的行業(yè)自律價(jià)格，由審計(jì)市場的供給、需求雙方自由決定審計(jì)收費(fèi)價(jià)格有助于注冊會計(jì)師信譽(yù)的建設(shè)。
一、信譽(yù)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思路
1、重復(fù)博奔是信譽(yù)產(chǎn)生的前提條件。缺乏信譽(yù)是因不守信譽(yù)更有利可圖。信譽(yù)來源于交易雙方的重復(fù)利益，而非一次性博弈。交易雙方有信譽(yù)，守諾言而不相互欺騙并不是因?yàn)楹ε吕垓_而受到法律的懲罰，而是怕失去未來和對方（或潛在的交易對方）的做生意的機(jī)會。因而，從博弈論角度看，信譽(yù)是交易雙方的重復(fù)博弈而不是一次性博弈的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，信譽(yù)是在重復(fù)博弈中當(dāng)事人謀求長期利益最大化的手段。
2.信譽(yù)渠道的暢通是信譽(yù)產(chǎn)生的條件之二。守信譽(yù)的信息不僅應(yīng)透明。清晰，而且該信息的傳播速度快。信譽(yù)不清晰或信息渠道不暢通，被欺騙的對方，或即將和不守信的當(dāng)事人發(fā)生交易的人們會因?yàn)椴恢槎?zhí)行懲罰的行為，那么，不守信的當(dāng)事人就會因自己欺騙的信息不被別人獲悉的預(yù)期而繼續(xù)行騙。
3、信譽(yù)機(jī)制的良性循環(huán)自我強(qiáng)化效應(yīng)是信譽(yù)發(fā)展的前提條件。信譽(yù)機(jī)制的良性循環(huán)自我強(qiáng)化效應(yīng)指：守信譽(yù)獲利的事實(shí)會加大守信譽(yù)的積極性，從而形成社會的良性循環(huán)；相反，不守信獲得利益會導(dǎo)致人們更加不守信，從而導(dǎo)致信譽(yù)機(jī)制的惡性循環(huán)。有效的市場競爭能保證信譽(yù)機(jī)制的自我強(qiáng)化效應(yīng)的正常運(yùn)作。
4、完善的產(chǎn)權(quán)制度是良好信譽(yù)的基礎(chǔ)。 “無恒產(chǎn)者無恒心，無恒心者無信用。毀壞了信譽(yù)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，限制了自由競爭，必然導(dǎo)致市場秩序混亂，坑蒙拐騙盛行（張維迎，2001）。”不守信譽(yù)的當(dāng)事人不因?yàn)樽约旱牟皇匦抛u(yù)而受到懲罰是因?yàn)楫?dāng)事人不擁有該經(jīng)濟(jì)行為的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。因而，必須對交易雙方的各種權(quán)利進(jìn)行規(guī)范。產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個(gè)追求長期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博弈的規(guī)則。
二、審計(jì)收費(fèi)行業(yè)定價(jià)的特點(diǎn)
1、審計(jì)收費(fèi)行業(yè)的價(jià)格是壟斷價(jià)格。自從會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生和從事第一筆審計(jì)業(yè)務(wù)起，其審計(jì)收費(fèi)便受行業(yè)統(tǒng)一定價(jià)約束。這個(gè)審計(jì)收費(fèi)的行業(yè)統(tǒng)一價(jià)格表面上是行業(yè)自律價(jià)格，實(shí)質(zhì)上是壟斷價(jià)格。有了這個(gè)壟斷價(jià)格，就保護(hù)了一些服務(wù)差、信譽(yù)低的事務(wù)所。同時(shí)，因消費(fèi)者剩余被剝奪而且傷害了會計(jì)師事務(wù)所的消費(fèi)者-審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人及廣大會計(jì)信息的使用者。
2、審計(jì)收費(fèi)行業(yè)價(jià)格不是“納什均衡”的價(jià)格。所謂納什均衡的價(jià)格，指的是該價(jià)格是市場上所有的人最優(yōu)選擇的一個(gè)價(jià)格。審計(jì)收費(fèi)行業(yè)的價(jià)格是壟斷價(jià)格，它不是納什均衡的價(jià)格。原因如下：（1）由于審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，審計(jì)成本因社會經(jīng)濟(jì)的差異而不一樣，審計(jì)業(yè)務(wù)的社會平均勞動(dòng)時(shí)間難于確認(rèn)。例如，以企業(yè)規(guī)模（資產(chǎn)總額）的大小來決定收費(fèi)的多少�，F(xiàn)在，同樣規(guī)模的兩個(gè)企業(yè)，但其業(yè)務(wù)不一樣，一個(gè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，一個(gè)業(yè)務(wù)簡單，從理論和實(shí)踐上，它們的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)該不一樣。所以，在客觀上不能人為制定出納什均衡的價(jià)格，只能由市場來決定。（2）由于有了這個(gè)人為的壟斷價(jià)格，各個(gè)會計(jì)師事務(wù)所因私下竟先降價(jià)的而出現(xiàn)“囚徒困境”。
3、審計(jì)收費(fèi)行業(yè)價(jià)格不能提供分離均衡的信息。價(jià)格是市場經(jīng)濟(jì)中交易雙方的綜合各種經(jīng)濟(jì)信息的主要觀察變量。它具有提供信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的分離均衡是否存在的信息功能。然而，審計(jì)收費(fèi)行業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)價(jià)，導(dǎo)致該價(jià)格不能提供各個(gè)會計(jì)師事務(wù)所所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的差異：業(yè)務(wù)能力的高低、業(yè)務(wù)品質(zhì)的好壞等。因而，審計(jì)收費(fèi)行業(yè)價(jià)格不能提供分離均衡的信息。
三、審計(jì)收費(fèi)的行業(yè)自律價(jià)格會導(dǎo)致注冊會計(jì)師信譽(yù)的喪失
1、審計(jì)收費(fèi)的行業(yè)自律價(jià)格的壟斷性質(zhì)會導(dǎo)致會計(jì)業(yè)務(wù)的委托人因消費(fèi)者剩余被剝奪而沒有和會計(jì)師事務(wù)所再續(xù)簽交易契約的積極性。另一方面，由于壟斷，會計(jì)師事務(wù)所就沒有競爭。它們就會因?yàn)闆]有競爭的壓力而沒有講究信譽(yù)的必要。因而，注冊會計(jì)師信譽(yù)建設(shè)就喪失其必要性。
2.審計(jì)收費(fèi)的行業(yè)自律價(jià)格的非“納什均衡”價(jià)格的性質(zhì)導(dǎo)致注冊會計(jì)師追求短期利益，放棄長期利益。同時(shí)，各個(gè)會計(jì)師事務(wù)所因私下競相降價(jià)的出現(xiàn)“囚徒困境”而導(dǎo)致整個(gè)社會資源配置的不合理。從而，不守信譽(yù)就成為必然的結(jié)果。另一方面，行業(yè)自律價(jià)格不是“納什均衡”價(jià)格會導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)市場信息的混亂。行業(yè)的價(jià)值信息就不能被人們所信任。注冊會計(jì)師信守諾言的積極性就受到傷害。
3、審計(jì)收費(fèi)的行業(yè)自律價(jià)格不具備“區(qū)分均衡”信息的性質(zhì)，從而導(dǎo)致信譽(yù)渠道不暢通。這個(gè)時(shí)候，就會產(chǎn)生信息經(jīng)濟(jì)學(xué)所說的“逆向選擇”。守信譽(yù)的注冊會計(jì)師的聲譽(yù)無法通過價(jià)格信息得到傳播，從而審計(jì)業(yè)務(wù)的顧客及潛在的契約方無法根據(jù)價(jià)格信號作出決策判斷。在這種情況下，不守信的注冊會計(jì)師就會因自己欺騙的信息不被別人獲悉的預(yù)期而繼續(xù)行騙。而守信譽(yù)的注冊會計(jì)師因信息不僅不透明、不清晰，而且該信息不能得到傳播速度而承擔(dān)守信譽(yù)的成本。因而，守信譽(yù)的注冊會計(jì)師就沒有守信譽(yù)的積極性。
4、審計(jì)收費(fèi)的行業(yè)自律價(jià)格的政府管制的性質(zhì)破壞市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的產(chǎn)權(quán)制度，導(dǎo)致尋租現(xiàn)象，進(jìn)而加劇會計(jì)師事務(wù)所的敗德行為。政府在注冊會計(jì)師的市場建設(shè)中，應(yīng)規(guī)范市場運(yùn)行的產(chǎn)權(quán)制度，而不是干預(yù)或破壞它。制定審計(jì)收費(fèi)的行業(yè)自律價(jià)格的注冊會計(jì)師協(xié)會是依靠政府獲得壟斷權(quán)力的行業(yè)協(xié)會。這種不是依靠市場而是依靠政府權(quán)力的制度必然導(dǎo)致尋租現(xiàn)象，注冊會計(jì)師就會把本應(yīng)用于提高業(yè)務(wù)水平的有限經(jīng)濟(jì)資源用于尋租，令信用機(jī)制無立足之地，也使注冊會計(jì)師的信譽(yù)建設(shè)成為空話。
